Опыт и решения

Принцип непрерывности деятельности

Семен Спиридонов, старший аудитор BDO Malta

Принцип непрерывности деятельности (going concern basis) – один из основных столпов составления финансовой отчетности. Несмотря на то что он на слуху у любого бухгалтера, сколько-нибудь знакомого с МСФО, не все понимают, чем данный принцип регламентируется и для чего вообще нужен.

П ринцип непрерывности деятельности вынесен из текста международных стандартов в Концептуальные основы финансовой отчетности, поскольку применим к процессу составления отчетности в целом. Пункт 4.1 Концептуальных основ говорит о следующем: финансовая отчетность обычно составляется на предположении, что компания не будет прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Предполагается, что компания не имеет ни намерений, ни необходимости в прекращении или существенном сокращении операций. Если же такие намерения или необходимость существуют, возможно, финансовая отчетность должна быть составлена на другой основе с раскрытием этого факта в отчетности.

Основная мысль, заложенная в данном принципе, понятна любому бухгалтеру – корректное отражение стоимости активов и обязательств в отчете о финансовом положении (равно как и корректное представление отчета о совокупном доходе) возможно только при определенных допущениях. В частности, и составители отчетности, и ее пользователи допускают, что компания намерена продолжать бизнес в обозримом будущем.

Что же должно быть отражено в отчетности, если компания собирается (или будет вынуждена) завершить свою деятельность? Самое очевидное – в отчетности должно найти отражение изменение структуры доходов и расходов, а также (в большинстве случаев) стоимости активов компании. А

Обратите внимание!

В МСФО не раскрывается, что подразумевается под другим базисом. Можно лишь предположить, что в этом случае компания должна раскрыть информацию о несоблюдении принципа непрекращающейся деятельности и указать, что все активы и обязательства переоценены исходя из предположения, что компания прекратит свою деятельность в течение одного года (или иного периода, определенного компанией). Вместе с тем составление отчетности на другом базисе частично описано в МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Следовательно, отчетность должна быть составлена на другом базисе.

Представим идеального бухгалтера, который подошел к составлению отчетности со всей строгостью прочтения стандартов и решил не только привычно выделить продаваемые активы по МСФО (IFRS) 5 , но и протестировать отчетность в целом на соответствие принципу непрерывности деятельности.

Какие вопросы должны возникнуть у идеального бухгалтера?

• Что значит «продолжать деятельность»?
• Как далеко простирается «обозримое будущее»?
• Когда возникнет «необходимость в сокращении операций»?
• Чем грозит составление отчетности на другом базисе?

основные вопросы для анализа

Попробуем сформулировать ответы, допуская, что у каждой компании указанные рамки и критерии могут отличаться. В любом случае надо понимать, что отчетность – это некий компромисс (в рамках стандартов) между взглядом на компанию составителей отчетности и необходимой информацией для пользователей отчетности.

Что значит «продолжать деятельность». У любой компании при обычной бизнес-активности возникают периоды бурного роста, спада, закрытия отдельных направлений деятельности либо открытия новых. Что из перечисленного интересно пользователям отчетности? В общем-то все. Но очевидно, что в случае сокращения активности компании требований к раскрытию информации должно быть больше.

Рассмотрим разные варианты раскрытия информации о снижении выручки по одному из видов деятельности в зависимости от существенности изменения:

• при несущественном снижении, особенно объяснимом объективными внешними факторами, в зависимости от прочих обстоятельств (например, обоснованно-ожидаемая положительная динамика), возможно, и не потребуется никаких раскрытий;
• при существенном снижении пользователи отчетности с большой вероятностью пожелают увидеть в примечании по выручке объяснение снижения с прогнозами на следующий отчетный период;
• при снижении, приведшем к закрытию направления бизнеса, применяется МСФО (IFRS) 5 , позволяющий преподнести пользователям информацию в максимально удобном для принятия решений виде;
• если закрываемое направление составляет существенную часть бизнеса компании, в примечаниях следует отразить суждение руководства по поводу принципа непрерывности деятельности компании с описанием дальнейших планов по его соблюдению;
• если вышеуказанный принцип не соблюдается – отчетность должна быть составлена на другом базисе.

Как видно, если руководство уверено (и может это доказать пользователям отчетности) в том, что компания сможет выполнять свои обязательства и продолжать операционную деятельность даже при указанных сокращениях, – принцип непрерывности деятельности применен обоснованно.

Как далеко простирается «обозримое будущее». Как обычно, в МСФО терминология основана на принципах (а не правилах) и весьма обтекаема. В данном случае под «обозримым будущим» понимается следующий финансовый год, хотя в разных юрисдикциях или в учетной политике Группы могут быть установлены дополнительные ограничения на срок прогноза. К примеру, если раскрытия по рискам составляются по утвержденной политике Группы с учетом прогноза движения на ближайшие пять лет, то и оценка применимости непрерывности деятельности должна быть сделана как минимум на этот же срок, иначе раскрытия по рискам теряют смысл.

Когда возникнет «необходимость в сокращении операций». При составлении отчетности бухгалтеру приходится стать экспертом в бизнес-планировании и критично взглянуть на те же раскрытия по рискам с точки зрения потенциального инвестора. К чему приведет кассовый разрыв, раскрытый в риске ликвидности, если компания не сможет договориться о перекредитовании? Что будет с денежными потоками при реальном увеличении ставки по кредиту? Ответы на эти и другие подобные вопросы должны привести к выводам: изменится ли структура доходов и расходов компании в обозримом будущем, не будет ли компания вынуждена сократить какие-то виды деятельности из-за недостатка финансирования, отсутствия основных средств или по другим причинам.

Чем грозит составление отчетности на другом базисе. Как указано в Концептуальных основах, составление отчетности на другом базисе совсем не запрещено. Но если проанализировать все причины и следствия такого решения, то руководство фактически отступает от принципа непрерывности деятельности только в случае ликвидации компании.

Требования к руководству

Директор обязан проверять возможность компании «продолжать свою деятельность в обозримом будущем» как минимум при каждом составлении отчетности. До глобального экономического кризиса эту обязанность директора не выполняли так активно. Когда же стало понятно, что кризис так или иначе затронул практически все компании, собственники и аудиторы постарались напомнить директорам об их основной функции.

Кроме того, у подавляющего большинства компаний вырос объем раскрываемой в отчетности информации. Ведь пользователи хотели понять, как экономические условия влияют на выручку и денежные потоки компании, на ее контрагентов, возможность банков кредитовать бизнес и т. д.

От руководства компаний, торгующих акциями на бирже, пользователи требовали большего. В зависимости от правил конкретной биржи в отчетах компаний появились утверждения руководства о наличии строгой системы внутреннего контроля, описание системы управления рисками и методов предотвращения возможности менеджмента вмешиваться в систему. А руководство обязали сообщать обо всех существенных событиях немедленно, а не в следующем отчете, причем перечень таких событий был расширен.

Несмотря на то что в последнее время в отчетности компаний появилось немало информации о прогнозируемом финансовом будущем, не все раскрытия обязательно коррелируют между собой.

К примеру, отличные прогнозы по риску ликвидности не обязательно подтверждают принцип непрерывности деятельности компании, равно как и указанный принцип (доказанный руководством как имеющий право на жизнь) не обязательно приведет к положительным результатам в раскрытии по рискам.

Составителям отчетности (как и пользователям) нужно понимать, что в основе раскрытия рисков лежит лишь ограниченная часть информации, причем подготовленная с учетом принципа непрерывности деятельности. В то время как при оценке применимости этого принципа руководство должно использовать всю имеющуюся информацию:

• возможное влияние изменяющейся экономики на компанию;
• влияние изменяющейся экономики на поставщиков и покупателей компании;
• условия кредитных договоров, возможности изменения ставки и пролонгации, отношения с руководством банков;
• взаимоотношения с лизингодателями/арендодателями основных производственных фондов компании;
• влияние внешнего окружения на ключевых сотрудников компании и т. д.

Итак, в ходе оценки применимости принципа непрерывности деятельности составитель отчетности должен принять решение об одном из возможных раскрытий своих заключений:

• нет никакой существенной неопределенности, которая может привести к сомнениям относительно возможностей компании продолжать свою деятельность;
• есть существенная неопределенность, но директор может доказать, что принцип непрерывности деятельности может быть применим для составления отчетности;
• принцип непрерывности деятельности неприменим.

Платежеспособность

Не следует путать неплатежеспособность (insolvency) компании с принципом непрерывности деятельности как базисом отчетности.

Платежеспособность компании тестируется руководством на ежедневной (или другой применимой оперативной) основе, в то время как принцип непрерывности деятельности – лишь при составлении отчетности. Возможность компании оплачивать свои долги может измениться в течение года и не быть связанной с предыдущей оценкой принципа непрерывности деятельности.

Более того, в некоторых юрисдикциях директор компании несет отдельную ответственность (вплоть

Обратите внимание!

Неопределенность относительно возможности компании продолжать свою деятельность, должным образом документированная в отчетности и раскрытая в аудиторском заключении, вовсе не означает ее неплатежеспособность.

До уголовной) за продолжение бизнеса компании, признанной неплатежеспособной.

Взаимодействие с аудиторами

Важной частью оценки принципа непрерывности деятельности является взаимодействие с аудитором компании. Аудиторы уделяют особое внимание разделам финансовой отчетности и процессам ее подготовки, которые основаны главным образом на суждении руководства компании.

Оценке принципа непрерывности деятельности посвящен отдельный стандарт по аудиту ISA 570 «Непрерывность деятельности». В нем еще раз подчеркивается, что поскольку указанный принцип является фундаментальным для составления отчетности, то аудитор обязан проверить отчетность на соответствие этому принципу независимо от требований стандартов, местного или отраслевого законодательства и т. д.

Пользователи отчетности должны понимать, что наличие немодифицированного аудиторского заключения не означает гарантию непрерывности деятельности компании на следующий финансовый период.

В случае существенной неопределенности будущего компании исходя из отчетности, но при наличии, например, поддержки акционеров, нужно заручиться письменными подтверждениями такой поддержки. Это позволит сэкономить время аудиторов и избежать проверки соответствия принципам. Но надо быть готовым к тому, что аудиторы поинтересуются финансовым положением гаранта.

При подготовке к аудиту руководству компании можно посоветовать следующее:

• документировать регулярную оценку принципа непрерывности деятельности компании;
• подтверждать все внутренние решения относительно будущего компании решениями совета директоров, инвестиционного комитета и т. п.;
• регулярно сравнивать показатели бюджетов с фактическими данными и обязательно объяснять существенные расхождения, что поможет подтвердить аудиторам надежность прогнозов компании;
• указывать все неопределенности относительно будущих кредитных договоров, договоров аренды и т. п., а также нарушения действующих договоров, предлагать пути решения возникших разногласий с контрагентами (с подтверждающими документами). Это позволит подготовиться к вопросам аудиторов, которые обязательно возникнут;
• изучить местное законодательство относительно принципа непрерывности деятельности. Если нормативных актов общего характера не существует, нужно выяснить внутриотраслевую практику. Компаниям, торгующим акциями, можно смело ссылаться на правила и руководства биржи, которые, как правило, являются наиболее жесткими.

Личный опыт

Когда я работал в бухгалтерии компании, вопрос о принципах непрерывности деятельности со стороны аудиторов возникал регулярно, но вполне удачно решался благодаря представлению подписанных строительных договоров и договоров поставки на следующий год. Если из полученных документов очевидно, что компания собирается продолжать текущую деятельность и оборотных средств достаточно для покрытия текущих расходов, большинство вопросов снимается.

Составителю отчетности следует понимать, что задачи аудитора и бухгалтера общие – составить непротиворечивую отчетность, которая честно отражает деятельность и финансовое положение предприятия. И потому аудитору совершенно неинтересно найти в отчетности ошибки, особенно такие существенные, как некорректное использование принципа непрерывности деятельности.

Рассмотрим, на что обычно обращают внимание аудиторы и что нужно быть готовым им объяснить.

Существенное изменение выручки (как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения). Резкое снижение (более 20% от показателей прошлого года) может свидетельствовать о потере рынка для компании и возможных проблемах с прибылью, что приведет к закрытию. Существенное увеличение также должно быть объяснимо – есть классические примеры развития компаний, когда резкое увеличение выручки приводило к недостатку рабочего капитала и нарушениям условий кредитных договоров.

Изменение условий кредитования. При изменении сроков погашения по кредитным договорам, изменении ставки, увеличении залога и т. п. аудитор наверняка поинтересуется причинами такого поведения банка. Если банк перевел компанию-заемщика в другую категорию риска, это будет «красной тряпкой» для аудитора в части оценки как принципа непрерывности деятельности, так и условных обязательств и классификации задолженности компании.

Существенное увеличение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Несмотря на стабильную структуру баланса и прекрасный отчет о совокупном доходе, это может свидетельствовать о недостатке оборотных средств для текущей деятельности и, как следствие, к риску кассовых разрывов.

Оценка риска ликвидности, процентного риска и других рисков компании . МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» облегчает жизнь аудиторам (и всем пользователям отчетности) в части анализа рисков по финансовым инструментам. Но в отношении влияния этих рисков на будущую деятельность компании мнения аудитора и менеджмента могут расходиться. Вот почему составителям отчетности нужно не только выполнять требования стандарта к раскрытию информации, но и уметь объяснить результаты влияния этих раскрытий на следующие финансовые периоды.

Существенное сокращение внеоборотных активов компании. У производственных компаний это может быть полностью самортизированное оборудование, у всех компаний – офисная техника, отслужившая свой срок. Невозможность замены основных средств (объективная или связанная с недостатком финансирования) на новые может свидетельствовать о рисках прекращения текущей деятельности предприятия.

Существенная доля операций со связанными сторонами в деятельности компании. Компания, направляющая все свои возможности на обслуживание договоров со связанными сторонами, может столкнуться с ситуацией, когда при изменении деятельности группы компания не способна к самостоятельной деятельности на конкурентном рынке. И очевидно, показатели деятельности могут быть искажены за счет трансфертных цен и других инструментов распределения прибыли между связанными сторонами.

Пример

Холдинговая компания, являющаяся «промежуточной» в составе большой Группы, выпускает отдельную финансовую отчетность. У компании в активах существенная доля займов, выданных связанным сторонам, но без каких-либо подтверждений возвратности (нет аудированной отчетности получателей займов, по некоторым получателям нет даже управленческой отчетности для оценки). В качестве обоснования отсутствия обесценения (и соответственно сомнений в непрерывности деятельности) приводятся гарантии материнской компании по всем займам, выданным связанным сторонам. Поскольку сумма выданных займов не превышает суммы займов, полученных от материнской компании, принято решение подтвердить отчетность.

Отрицательные чистые активы. Это наиболее часто встречающийся, но далеко не самый очевидный признак потенциального нарушения принципа непрерывности деятельности. Во-первых, часто отрицательные чистые активы возникают искусственно при взаимоотношениях компаний внутри Группы. Во-вторых, для подтверждения принципа непрерывности деятельности необходимо, скорее, превышение текущих активов над текущими обязательствами, нежели положительная сумма в расчете чистых активов предприятия. Именно текущая положительная ликвидность служит доказательством возможности продолжать деятельность как минимум в течение следующих 12 месяцев.

При этом отрицательным чистым активам в российской отчетности уделяется повышенное внимание из-за потенциальной возможности получить иск о принудительной ликвидации компании (хотя по

Для составления отчетности на другом базисе нужно очень тщательно тестировать возможное обесценение активов (особенно внеоборотных), проверять вероятность получения денежных средств по всем финансовым активам, учитывать изменения условий кредитных договоров и т. п.

Отдельности этот признак еще не говорит о ликвидации).

Пример

Компания, владеющая правами на футболистов мирового уровня, несколько лет подряд показывает практически идеальную отчетность с подтверждением отсутствия обесценения по основному активу (правами на игроков) и положительными чистыми активами при несущественных убытках, связанных в основном с офисными расходами. В текущем году аудитор (увлекающийся футболом) замечает, что переход одного игрока в другой клуб никак не отразился на отчетности компании. После обсуждения вопроса с юристами компании выяснилось, что несколько лет назад был неверно составлен контракт с игроками и компания фактически не имеет никаких прав и не может ожидать получения никакого вознаграждения от трансфера игроков. Из-за существенных отрицательных чистых активов и фактической приостановки деятельности директор компании согласился с тем, что принцип непрерывности деятельности использовать для составления отчетности нельзя.

Как было указано выше, составителям отчетности нужно быть готовым к ответу на эти и другие вопросы по поводу принципа непрерывности деятельности. Наиболее вероятно, что все сомнения в суждениях руководства компании, которые нельзя подтвердить независимыми документами, будут включены в письмо-представление (representation letter) по окончании аудита.

Для чего аудиторам это письмо? Дело в том, что многие международные стандарты допускают суждение руководства компании как одну из основ отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия в его отчетности. А поскольку суждения руководства ничем, по сути, не подтверждаются, аудиторам необходимо получить краткое резюме этих суждений в виде официальной бумаги.

В этом письме обычно перечисляются основные моменты учетной политики, принятые в компании, утверждения о полноте бухгалтерской информации, используемой при составлении отчетности, и т. п. Одним из важных является параграф о непрерывности деятельности компании. Чтобы обосновать суждения руководства, в этой части письма (или отдельным документом) обычно прилагается подтверждение материнской компанией гарантий финансирования и прочей поддержки дочерней компании в ее текущей деятельности. Такая поддержка, конечно, не гарантирует, что компания избежит закрытия в ближайшем будущем, но более весомо подтверждает использованный при составлении отчетности принцип, нежели отдельное суждение руководства компании.

Данное письмо не является панацеей от последующих вопросов аудитора. В частности, декларируемая поддержка со стороны материнской компании может быть виртуальной, если известно о ее плачевном финансовом положении.

Из представленных рассуждений можно вывести следующие рекомендации составителям отчетности:

• проводить оценку применимости принципа непрерывности деятельности при каждом составлении отчетности;
• следить за обновлениями стандартов, отраслевой практики и инструкциями биржи;
• быть готовым обосновать (желательно документированно) свою позицию по применимости принципа перед аудиторами.

0 мин на чтение

Примерное время

Распечатайте
и возьмите с собой

Распечатать статью

Скачать статью

МСФО в схемах

Признание и оценка НМА (продолжение)

Наталья Сокова, старший преподаватель-консультант Академии бизнеса EY (www.ey.com/cis/academy)

Мы продолжаем проект «МСФО в схемах». В схематичной форме автор излагает детали, на которые необходимо обращать внимание в первую очередь как при подготовке отчетности по МСФО, так и при решении учетных ситуаций на экзамене ДипИФР.

В этом номере мы продолжаем разговор об учете нематериальных активов. В схемах раскрыты требования МСФО (IAS) 38 «Учет нематериальных активов» в отношении последующего учета НМА, расчета амортизации и прекращения признания НМА. В том числе рассмотрен случай, допускающий увеличение срока полезного использования НМА на период продления договорного права.

Схема 5. «Последующий учет НМА»

Схема 6. «Бухгалтерские оценки, необходимые для расчета амортизации»

Схема 7. «Амортизация нематериальных активов»

0 мин на чтение

Примерное время

Распечатайте
и возьмите с собой

Распечатать статью

Скачать статью

Ответы на вопросы

Профессиональные консультации по вашим учетным проблемам

Если у вас возникают вопросы по изучению и применению МСФО, присылайте их в редакцию на адрес msfo@сайт. Ведущие специалисты-практики, аудиторы и консультанты подготовят ответы на самые интересные вопросы.

Компания для привлечения клиентов использует бонусную программу. По ее условиям покупатели получают бонусные баллы за совершенные покупки и в дальнейшем могут обменивать накопленные баллы на товары. Как отразить начисление баллов и реализацию товаров в отчетности по МСФО?

Порядок отражения в отчетности по МСФО операций по бонусным программам приведен в разъяснении КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов». Согласно ему, компания в момент первой продажи признает не всю сумму выручки, а разделяет ее на компоненты: часть выручки признается сразу, а вторая часть, которая относится к будущей передаче бонусного товара, отражается как обязательство. Иными словами, с точки зрения МСФО, стоимость «бесплатно» переданных товаров (услуг) рассматривается не как расход компании, а как товары (услуги), оплаченные покупателями в неявной форме.

Выручка, относящаяся к будущей передаче (или величина отчисления на бонусы), оценивается по справедливой стоимости (п. 6 разъяснения КРМФО (IFRIC) 13), которая определятся в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

На практике возможна ситуация, когда стоимость бонуса указана в рекламном проспекте. Если же стоимость бонуса прямо не указана, то она определяется исходя из средневзвешенной цены товаров, которые могут быть получены покупателем в обмен на бонусы (п. AG 2 Руководства по применению КРМФО (IFRIC) 13).

Рассмотрим механизм отражения выручки на примере конкретной ситуации.

По условиям бонусной программы каждый покупатель за приобретение электронной техники в сентябре 2013 года получает бонусы из расчета 1 бонус за 100 руб. покупки. Бонусы можно использовать с 1 октября по 31 декабря для оплаты будущей покупки из расчета 10 руб. за 1 бонус.

В течение сентября компанией было реализовано продукции на 100 тыс. руб. и предоставлено 1000 бонусных баллов (100 тыс. руб. / 100 руб.). По опыту прошлых лет ожидается, что покупателями будет использовано 60 процентов бонусных баллов. В октябре покупатели использовали 300 бонусных баллов.

В сентябре в бухгалтерском учете отражена выручка за реализованную технику в сумме 100 тыс. руб. Необходимо скорректировать эту величину на сумму выручки, относящейся к бонусам, которые будут реализованы в следующих периодах. Согласно подпункту (b) пункта AG 2 Руководства по применению КРМФО (IFRIC) 13, справедливая стоимость бонусных баллов принимает во внимание ту часть бонусных баллов, которая, как ожидается, не будет обменена клиентами на призы. Следовательно, величина корректировки равна 6000 руб. (1000 баллов × 10 руб. × 60%):

Дт «Выручка»
Кт «Обязательство по бонусам» 6000 руб.

В октябре отражается выручка от реализации товаров, переданных в обмен на бонусные баллы, в размере 3000 руб. (300 баллов × 10 руб.):

Дт «Обязательство по бонусам»
Кт «Выручка» 3000 руб.

Наша компания работает в сфере торговли и осуществляет гарантийный ремонт проданных товаров. Мы находимся на рынке 4 года, а гарантийный срок товаров в среднем 10 лет, поэтому рассчитать резерв на гарантийный ремонт не можем из-за отсутствия полных данных. Можно ли в этом случае не создавать резерв в отчетности по МСФО?

Критерии признания резервов регламентированы пунктом 14 МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Резерв должен признаваться в случае, если в результате прошлого события существует обязательство, для урегулирования которого потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, и имеется надежная расчетная оценка величины обязательства. Стандарт исходит из того, что компания будет в состоянии произвести оценку по расчетным основаниям обязательства, достаточно надежную для использования при признании резерва, за исключением крайне редких случаев.

Поэтому компании следует определить сумму резерва на гарантийный ремонт, например как произведение количества проданных товаров на стоимость ремонта, и вероятность наступления гарантийного случая. Для определения вероятности наступления гарантийного случая, к примеру, можно использовать процент поломок в зависимости от срока использования товара.

Вместе с тем при расчете резерва следует учитывать существенность суммы, то есть затраты на подготовку информации не должны превышать выгоды, получаемые от нее пользователями.

Если вы не можете произвести расчет резерва, так как получение такой информации практически неосуществимо или полученные суммы не являются существенными, то резерв на гарантийный ремонт в таком случае можно не признавать.

Основное различие кодексов, основанных на правилах, и кодексов, основанных на принципах, заключается в том, что последние позволяют бухгалтеру самостоятельно выявлять этические угрозы в каждой ситуации, основываясь на принципах, а не на жестких правилах. С одной стороны, это позволяет избежать узкого толкования каждого правила, приспособить принципы к конкретной ситуации, подстроиться под внешние обстоятельства. С другой стороны, это не означает, что в таких кодексах не содержатся прямые запреты на что-либо. Они диктуют тот этический минимум, которого должен придерживаться в своей работе профессиональный бухгалтер.

Согласно российскому законодательству, за нарушение этических принципов предусмотрена дисциплинарная ответственность для аудиторов. Бухгалтеры, являющиеся членами профессиональных объединений, несут дисциплинарную ответственность в соответствии с нормативными документами своих объединений.

Основные принципы

Принципы, положенные в основу всех кодексов этики, включая российские, одинаковы. Подробнее расскажем об основных принципах этики в том порядке, в котором они расположены в Кодексе этики IFAC.

Честность. Это не только отсутствие лжи, но и отсутствие умолчания и обязательство действовать прямо, а не искать обходные пути.

В частности, данный принцип стоит рассматривать как отсутствие сознательной связи профессионального бухгалтера с неполной, лживой или вводящей в заблуждение информацией. Это может касаться не только отчетности, содержащей недостоверную информацию, но и рекламного объявления, содержащего, например, обещание составить годовую отчетность любой компании за один день.

Качественная информация, с точки зрения Кодекса этики, не должна содержать неясностей, пропусков, необдуманных заявлений и тому подобное. Если профессиональный бухгалтер неосознанно оказался связанным с такой информацией, внесение в нее изменений снимает с него ответственность за такой поступок.

Объективность. В работе следует избегать предвзятости, конфликтов интересов, чрезмерной зависимости от чужого мнения.

Объективность – это тот принцип, который в основном подвержен угрозам его нарушения, что, как правило, влечет за собой нарушение других принципов.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Каждый профессиональный бухгалтер и аудитор должен достигнуть профессиональной компетентности и поддерживать свой профессионализм на таком уровне, чтобы клиент или работодатель получал профессиональные услуги с учетом последних практических, законодательных и технических достижений.

При этом профессиональный бухгалтер несет ответственность не только за себя, но и за лиц, которые работают под его началом – он обязан удостоверится в их профессиональной компетентности и организовать надлежащий надзор за их работой.

Конфиденциальность. Конфиденциальная информация, полученная в процессе выполнения своих обязанностей, не может быть раскрыта, за исключением случаев, когда на это имеется разрешение клиента или работодателя либо раскрытие этой информации обязательно по закону.

Нельзя использовать конфиденциальную информацию в своих интересах или в интересах третьих лиц.

Требование о сохранении конфиденциальности распространяется на профессионального бухгалтера и по окончании сотрудничества с этим клиентом или работодателем. Сроков давности по соблюдению конфиденциальности не установлено. Вместе с тем профессиональный опыт, приобретенный в процессе сотрудничества с клиентом, использовать можно и нужно.

Профессиональное поведение. Члены профессиональных объединений обязаны соблюдать все относящиеся к ним законы и нормативные акты и избегать действий, которые дискредитируют профессию в целом, особенно когда они ищут возможности трудоустройства или привлекают клиентов.

Данное требование сформулировано императивно, то есть профессиональный бухгалтер не должен преувеличивать, с одной стороны, свои возможности, квалификацию и опыт, а с другой стороны,

Обратите внимание!

Отражение в кодексе именно этих принципов связано с тем, что во многих странах бухгалтерский учет на малых и средних предприятиях передается на аутсорсинг и собственно профессиональные бухгалтеры – скорее сообщество фирм по оказанию услуг широкому спектру клиентов, а не наемные работники. Соответственно большинство принципов направлено на обеспечение независимости профессионального бухгалтера от клиента.

Пренебрежительно отзываться о работе других профессиональных бухгалтеров.

угрозы основным принципам этики

В кодексах этики также прописаны угрозы независимости суждений и поведения.

Угроза личной заинтересованности. Наиболее часто возникает ситуация, когда бухгалтер не руководствуется в своей работе профессиональными принципами, а действует в личных интересах. Например, продвигает сделку, от которой получает личную выгоду. В ряде случаев (например, Кодексом этики Американской ассоциации присяжных сертифицированных бухгалтеров) запрещена выплата главному бухгалтеру премии из чистой прибыли, в расчете которой он принимал участие.

Примеры обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, включают те ситуации, когда от действий профессионального бухгалтера или аудитора при выполнении профессиональных обязанностей могут настолько меняться обстоятельства его жизни, деятельности бухгалтерской компании, что это может повлиять на его решения.

Такими ситуациями могут быть, например, наличие доли в уставном капитале (акций) клиента, желание и возможность перейти на работу к клиенту, вознаграждение по договору, поставленное в зависимость от результатов работы, концентрация выручки от одного или группы клиентов, обнаружение существенной ошибки в ранее проделанной работе.

Угроза самоконтроля. Угроза, характерная в основном для аудиторов. Аудитор не может проверять отчетность, в составлении которой принимал участие как оказывая профессиональные услуги, так и будучи ранее сотрудником клиента.

Угроза заступничества. Угроза, более близкая аудиторам. Если аудитор отстаивает позицию своего клиента в суде или в споре с налоговым органом, он потом будет вынужден поддерживать ее и в ходе аудиторской проверки, что может помешать ему оценить ситуацию, используя свое профессиональное суждение. Другим примером возникновения угрозы заступничества является продвижение организацией акций заказчика услуг.

Угроза близкого знакомства. Связана с угрозой личной заинтересованности. Многолетнее сотрудничество с клиентом может перерасти в дружеские связи, которые заставляют профессионала действовать в интересах друзей, а не поступать с должной тщательностью. Такую угрозу также порождают близкие родственные связи, многолетние деловые отношения между заказчиком услуг и старшим персоналом, принятие дорогих подарков и знаков внимания.

Угроза шантажа. Шантажом могут угрожать как бухгалтеру, так и аудитору. Например, за отказ составить «нужную» отчетность бухгалтеру могут грозить увольнением. Либо коллега или вышестоящий сотрудник может вынуждать бухгалтера поступить так, как считает правильным, потому что он старше, опытнее или умнее. Таким образом, он шантажирует нижестоящего коллегу тем, что раскроет его некомпетентность в какой-либо области.

Клиент также может шантажировать исполнителя тем, что он расторгнет с ним договор и передаст его другому исполнителю, или будет преследовать исполнителя в судебном порядке.

Очень часто разновидностью шантажа является сокращение объема услуг с целью снизить цену договора.

Основные предпосылки для возникновения угроз приведены в таблице 1.

Таблица 1. Предпосылки возникновения угроз

Нельзя сказать, что какой-либо тип угрозы жестко направлен на нарушение какого-либо из принципов. Вместе с тем очевидно, что любая угроза влияет на принцип объективности. Основные принципы и соотносимые с ними угрозы приведены в таблице 2.

Таблица 2. Соотношение принципов кодекса этики и угроз

Разрешение этических конфликтов

Можно выделить несколько этапов в преодолении этического конфликта. Прежде всего это выявление такой ситуации и ее анализ. Необходимо определить, насколько проблема существенна, и принять меры для устранения угрозы или доведения ее до приемлемого уровня.

Например, раскрытие конфиденциальной информации – это серьезное нарушение принципа конфиденциальности. Таким образом, близкое знакомство с руководством компании-конкурента становится серьезной угрозой, которую необходимо устранить.

Получение подарков – серьезная угроза принципу личной заинтересованности, а если подарки недорогие и к празднику, то уровень угрозы снижается до приемлемого. Уровень приемлемости в данном случае устанавливает профессиональное объединение или работодатель.

Если же устранить или снизить угрозу до приемлемого уровня невозможно, угроза слишком серьезная или существующие меры предосторожности недоступны, следует отказаться от выполнения

Если профессиональный бухгалтер сталкивается с этическим конфликтом, который не предусмотрен в кодексе этики или необычен для него, а также если он подозревает, что ситуация затрагивает общественные интересы, ему следует обратиться за советом в саморегулируемую организацию, членом которой он является, либо проконсультироваться с юристом.

Обязательств по договору или уволиться из организации.

Меры избежания угроз

Меры по избежанию угроз предусмотрены не только кодексом этики, но и законом. Так, согласно части 4 статьи 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в целях реализации принципа соответствия лица профессиональному поведению, главные бухгалтеры общественно значимых хозяйственных субъектов обязаны не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. В подтверждение этого они должны представить справку из МВД.

Меры по избежанию угроз установлены также аудиторской профессией, которые в том числе включают:

• стандарты аудиторской деятельности;
• процедуры мониторинга со стороны государства;
• проверки контролерами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Меры, предусмотренные работодателем, носят характер локального закона. Однако, кодекс, принятый IFAC, подчеркивает,

Компания должна иметь разработанную политику, содержащую основные принципы и описание типичных ситуаций, в которых могут возникать типичные угрозы. И хотя в некоторых случаях сложно дать типовые рекомендации, например о том, как поступать при получении подарка от клиента, такие ситуации должны быть предусмотрены внутренними документами работодателя.

Журнал о Международных Стандартах Финансовой Отчетности

10:03

Помешивая ароматный кофе Жардин серебряной ложечкой, отданной жадным ручкам Александра Гэ, Вашему покорному слуге, в полное владение при крещении, я задумчиво разглядываю укутанные первым зимним снегом уснувшие кусты сирени. Какие сны посещают их? Сладкие и ватные, героиновые, о навсегда ушедшем жасминовом лете? Или горькие как струна миндального аромата грозы? Окна маленькой кухоньки (в которой Прелестная Кареглазая Мари, насмешница и распутница, увы и ах, никогда не будет хозяйкой), выходят на старое заброшенное кладбище. Деревья - скелеты в белом саване, застывшие в нелепых позах - тянут к колыбелям много лет назад почивших людей, свои хрупкие пальцы. Если осень шепчет мне, что никакой надежды нет, Зима, вопреки всему, дарит мне эфемерную надежду на перерождение. Смерть и жизнь, жизнь и смерть иду рука об руку. Я жив ещё? Или я тоже умер, а крепкий кофе, серебряная ложечка и холод оконного стекла - призраки ушедшего лета?

Остаюсь, Ваш навеки,
Озадаченный Алекс Голубенков.

21:57

Мой дневничок хотели было положить в архив... Но я смахну вековую пыль с талмуда откровений. Я дам волю своим чувствам, выпущу на волю демонов. Вначале было слово. Быть может, именно словом мне удастся покорить Мэри Пи? Мою любовь, мою страсть, мою одержимость. Словно живительный огонь согревает мои члены эта юная, душистая точно садовый горошек, девушка. Аромат её духов преследует меня везде: на переходах лестниц, в пустых аудиториях, а тёмных коридорах института. Ах, чаровница, забаловала, задурманила мою голову своими глазами цвета свежих шоколадных трюфелей, тёмными стрелами-ресницами, стройными ножками. Марья, будь моей! Be mine.

19:04

Тонкими пальцами по оконному стеклу почти неслышно барабанит обычный декабрьский дождь. Его капли прозрачны и чисты, как слеза невинного ребенка, как слезы нижегородской кудрявой распутницы Марьи П. Однако, к огромному сожалению Голубенкова и сочувствующих, рядом со мной вовсе не дивноокая Марья. Рядом со мной томится в плетеной сетке бутылочка каберне, а на столе в состоянии художественного беспорядка разложены диски распутных блеровских мальчиков, один из которых покорил своим мягким пузом и круглыми очками сердце моего друга - зеленоглазой девоньки, Анитоса. Может быть, и мне отрастить мягкую уютную подушку чуть выше талии, и второй подбородок? Может быть, тогда я смогу разбудить сердце кареглазой искусительницы в шелковом платье и прозрачных чулочках? О, Марья! Когда Вы появляетесь на моих занятиях с распущенными каштановыми густыми локонами и не менее распущенными глазами, каждый взгляд которых словно говорит: take me, if you think I"m sweet, рука не поднимается вывести в зачетной книжке "зачтено". Пальцы сжимают чёрную ручку паркер, а я представляю, что они сжимают Вашу ручку, и вывожу: "не зачет", приглашая Вас прийти в мою статистическую обитель ЕЩЁ раз.

За сим прощаюсь,
Отправляюсь допивать каберне,
Остаюсь навеки Ваш,
А.Г.

18:07

Осень причиняет мне почти физическую боль. Я не могу равнодушно наблюдать смерть природы, видеть, как из листвы, изумрудами затмевавшей каленую синеву небес, уходят сочные и свежие краски лета; как жухнет и желтеет трава, как ветви деревьев жалобно жмутся к равнодушному небу, которое будто бы оплакивает свою ушедшую юную весну. Раньше я любил осень. Раньше... Раньше... Раньше...
Проживая первые холодные осенние дни я чувствую, что они неразрывно связаны с песней Love is noise, которую исполняет солист в очередной раз распавшейся группы Verve, губастый и тощий, словно угорь, Ричард Эшкрофт.
Паренек привлекателен и горяч, но тебе, моя Марья, гораздо больше подошел бы такой представительный и обстоятельный мужчина, как Александр Голубенков (ваш покорный слуга, к слову будет сказано).
Помешивая в фарфоровой чашечке послеобеденный кофе с двумя кусочками тростникового сахара, я с грустью и скорбью сознаю, что именно в такие предосенние дни (я бы назвал их "днями кукушки") мои суицидальные наклонности обостряются, и неотвратимость суицида сдерживает лишь наличие в моем мире старенькой мамы, прелестного зеленоглазого Анитоса, двух сестер и вас, Мария Проненкова!

С нетерпением жду встречи.
Целую ваши пальчики,
Ваш А.Г.

22:33

22:45

Моя дерзкая девонька, побывав в таинственной и шумной Москве, вернулась (наконец-то! - торжествует злобный собственник внутри меня, но я стараюсь не думать о том, что прекрасная Мэри, будто алая роза, притягивает к себе мужские взгляды как яркая лампа безвольных мотыльков, и они слепнут, слепнут, слетаясь на огонь!...) . Она привезла с собой туманные рассветы, из карманов её изящной сумочки ко мне в ладони падали звезды, я тщетно пытался поймать хотя бы тень её улыбки, запомнить смех, жемчугами слышимый в грустном августовском воздухе, но все напрасно. Она вышла из поезда и поймала такси, которое унесло её домой, к уютной девичьей кровати и книгам в твердом переплете, к карандашам и краскам, к альбому и подругам.

Август - месяц, когда умирает лето. Угасает - так идет по дороге в небытие тяжело больной старый человек; идет медленно, и смерть предопределена заранее. День за днем, шаг за шагом - все холоднее и холоднее, ветер больше не дает разгоряченному юному телу разрядку, но приносит простуду и насморк. Однажды кажется, что больной идет на поправку - наступает бабье лето, однако через две недели мы понимаем, что вовсе не выздоровление, а агония, и приходит забвение, стирая все то, чем запомнились детство и юность, унося в неизвестность, оставляя надежду на иной мир и мысли - а может, лучшее где-то там?...

18:32

Наслаждался тихими светлыми нижегородскими деньками, свободными от работы и студентов, лишь я, Александр Голубенков, моя старенькая мама, кресло-качалка и огород, где ваш покорный слуга, подражая Эркюлю Пуаро, выращивает тыквы в условиях умеренного нижегородского климата. Теплый июнь иногда омрачается экзаменационными часами в душных аудиториях университета - студенточки в воздушных платьях, иногда с аляповатыми красными маками, иногда с до неприличия короткими подолами, пытаются сдать статистику, надеясь, видимо, то ли на пробуждение романтических чувств во мне, суровом мужчине, либо на животные инстинкты.

Я креплюсь. Я не смотрю. Разве что только одним глазом на мою прекрасную Марью, которая зашла, одетая в льняное яблочно-зеленое платье ко мне в аудиторию, и больше не надо было солнца - оно сошло с небес и оказалось рядом со мной.
-Тяните билет! - сказал я, кашлянув, пытаясь придать голосу мужественности.
Она застенчиво опустила глаза и покраснела. Розы каира пламенели на её щеках! Я с усилием оторвал взгляд, который тут же упал на чудеснейшие ножки. И тут мне в голову пришла отличная идея. Разве мог я лишить себя радости встреч с этой прелестной девонькой на все лето? Не мог.

Она была крепка, о, эта юная студенточка! Но я все же смог, смог завалить её и не допустить до сдачи своего предмета.

Теперь мы будем видеться чаще, дивный строптивый ангел.
Я обещаю.

Всегда твой,
Голубенков.

18:07

На столе забыт диплом - мои мысли не о том.
Вечер свеж, цветок поник, в шею вгрызся воротник.
Шире делаю петлю, в комнате один стою.
Каждый день, минуту, час, Марья, думаю о Вас.
Только Вы в моем уме, будто мы наедине,
За столом сидим и пьем - чай ли, кофе, но ВДВОЕМ.
Девушка-мечта поэта, чтоб Вы, Марья, знали это.
Только Марьиным рукам я себя всего отдам.
Все, кончаю, ухожу, Марья, ВАМ принадлежу....

19:53

Как грустно, когда дорогие, любимые друзья включают динамо-машину. Ну, или те люди, кого ты решил считать таковыми - близкими твоему сердцу. Дорогие мои детишечки, чем больше ты открываешь сердце человеку, чем больше показываешь, что тебе с ним хорошо, тем хуже он к тебе относится. Начинает задирать нос, пренебрегать.. "ооой, сегодня я не могу, послезавтра тоже, в среду еду на похороны бабулиного пса, и бла-бла-бла..." - это аксиома, которую я решил назвать в свою честь - "аксиома Голубенкова".

Статистика точная наука - в 99,9 случаях утверждение Голубенкова оправдывается. Исключения есть всегда, однако это редчайший, как вымершая много лет назад загадочная птица Додо, случай. Я не призываю превращаться в эгоистичного хама. Однако в следующий раз, когда меня позовет, к примеру, в субботу этот человек, чтобы покопать червей, я, наверное, вспомню, что именно на эту самую субботу планировал замочить в морфии парочку выпотрошенных лягушек и сварить компот из замороженных ежевичных ягод.

Палитра цветов и оттенков, используемая художниками и дизайнерами, просто поражает. А благодаря изменчивым тенденциям модницы всего мира также старательно изучают колористические схемы, как и модные журналы. Так, привычный всем желтый цвет при детальном рассмотрении делится на: горчичный, золотой, лимонный, шафрановый, канареечный, грушевый, кукурузный, шартрез, весенний бутон, георгиново-желтый, мандариновый, античный золотой… и это далеко не полный перечень его оттенков! Как разобраться в существующем разнообразии оттенков, и главное – нужно ли это вообще? Ведь восприятие цвета сугубо субъективно, на него влияют не только культурные факторы, но и физиологические (способность глаза различать нюансы цвета у разных людей неодинакова от природы). Кроме того, оттенок может казаться более теплым или холодным в зависимости от окружающих его цветов.

Холодные цвета и оттенки

Чтобы наглядно продемонстрировать непрерывность переходов цветов и оттенков, используется цветовой круг. В его основе три цвета: красный, желтый и синий. При смешивании этих цветов между собой мы получим промежуточные цвета: оранжевый, зеленый и фиолетовый. Все другие оттенки получаются смешиванием этих цветов между собой, а также с черным и белым.

Существуют три основных способа отображения цветового круга, хотя, по сути, они представляют собой одно и то же.

Основой холодных цветов является голубоватый подтон. Если при взгляде на цвет, вы можете представить, что сквозь него просвечивает голубой, серый или – этот оттенок холодный.

Холодными оттенками являются:

• темно-красный;

• кошениль;

• алый;

• ализариновый;

• малиновый;

• кардинал;

• маджента;

• баклажан;

• глициния;

• лимонный;

• тауп;

• нефритовый;

• аквамарин;
• индиго;

• берлинская лазурь;

• гридеперлевый;

• антрацитовый;

• маренго.

Теплые оттенки цветов

Следует учитывать, что восприятие многих оттенков зависит от цветов, находящихся рядом. Выражение «все познается в сравнении» для температуры цвета весьма актуально. Даже среди оттенков одной температурной шкалы можно найти более теплые и более холодные. Проще всего сравнивать оттенки с нейтральным (к примеру, белым). Теплые оттенки цвета при этом будут иметь «отсвет» желтого, красного или розового.

К ним относятся:

Кроме того, существуют еще так называемые нейтральные цвета:

Для правильного сочетания цветов и оттенков следует научиться отличать теплые тона от холодных. Существуют три способа создания цветовых композиций.

Для первого из них выбирают несколько оттенков одного и того же цвета. Этот способ подходит для создания сдержанных элегантных ансамблей.

Для второго сочетают смежные цвета (расположенные рядом на цветовом круге).

В третьем способе используются дополнительные цвета (располагающиеся на противоположных участках цветового круга). Таким способом получают наиболее броские, эффектные композиции.

Как видите, стоит все-таки научиться различать теплые и холодные цвета и оттенки, а вот названия каждого из десятков тонов и полутонов выучивать наизусть вовсе не обязательно. Даже если вы стилист или дизайнер, проще будет носить с собой несколько цветовых палитр с названиями, чем постоянно держать цвета в памяти. Кроме того, гораздо проще показать пример цвета, нежели пытаться объяснить, в чем разница между, к примеру, индийским красным, лососевым и светло-коралловым.

Муниципальное бюджетное образовательное учреждение
дополнительного образования детей
«Детская школа искусств г. Шимановска»
Открытый урок по основам цветоведения
2 класс

Тема: «Нюансы. Многообразие оттенков цвета»
Разработала: преподаватель Куховар Светлана Юрьевна
Шимановск
2016 г.
Урок по основам цветоведения
(предпрофессиональная образовательная программа в области изобразительного искусства «Живопись»)
25. 10. 2016 г. 2 класс, I четверть, урок №8
Тема урока: «Нюансы. Многообразие оттенков цвета»
Цель урока: Развитие умений учащихся видеть, распознавать и получать оттенки цвета.
Задачи урока:
Развивать навыки работы живописными материалами, умение работать с палитрой
Воспитывать самостоятельность и аккуратность в работе.
Познакомить детей с основами цветоведения, закрепить полученные знания на практике.
Изобразить гроздь винограда, используя большое количество нюансов.
Зрительный ряд: таблица «Спектральные цвета», репродукции картин с монохромным колоритом, таблица «нюансы», изображения предметов с использованием оттенков и без оттенков для примера, готовое изображение грозди винограда.
Оборудование:
для учителя: доска, план – конспект урока, гуашь, кисти, бумага, вода, шаблон для рисования грозди винограда; для учащихся: бумага А4, кисти, гуашь, палитра, вода, карандаш, ластик, салфетка.
Оформление доски:
2

5
5
1
3
4

1 – таблица «нюансы»
2 – репродукции картин с монохромным колоритом
3 – таблица «спектральные цвета»
4 – изображение грозди винограда
5 – изображения предметов с использованием оттенков и без оттенков для примера
Ход урока.
Этапы урока Содержание работы Примечание
I подготови -
тельная часть урока 1.Организация класса. Приветствие.
2. Проверка готовности учащихся к уроку. Давайте угадаем, какие инструменты и материалы понадобятся сегодня вам для работы на уроке. Ведь мы с вами маленькие художники. Отгадав загадки, мы узнаем необходимые инструменты.
Загадки.
Черный Ивашка –Деревянная рубашка.Где носом поведет,Там заметку кладет. (Карандаш.)
Если ей работу дашь –Зря трудился карандаш. (Ластик.)
Разноцветные сестрицыЗаскучали без водицы.Дядя длинный и худойНосит воду бородой,И сестрицы вместе с нимНарисуют дом и дым. (Кисточка и краски.)
Познакомимся: я – краска,В круглой баночке сижу.Вам раскрашу я раскраску,А еще – картинки к сказкеНарисую малышу.Ярче я, чем карандаш,Очень сочная… (гуашь).
Мы с вами нашли отгадки на все загадки. Итак, для урока вам понадобятся: лист бумаги, гуашь, кисти, вода, палитра, салфеткаII Основная часть урока
Учащиеся получают лист бумаги формата А4, на котором подготовлено шаблонное изображение грозди винограда силуэтом. Задача учащихся затонировать ровным красным цветом пятно. При этом дети не знают, что они рисуют и начинают предполагать, что это цветок, тучка и т.д.

Когда дети справились с поставленным заданием приступаем непосредственно к теме урока.
- На доске написана тема нашего урока «Нюансы. Многообразие оттенков цвета» Давайте вместе узнаем, что же такое нюанс. Слышали ли вы такое слово раньше и что оно означает?
- Правильный ответ хранится в названии темы.
Нюанс – это слово, пришедшее из французского языка, и в переводе означает «оттенок». Нюанс – это противоположность контраста.
- Давайте вспомним, что такое контраст и в чем он выражается в живописной работе?
- Правильно, контраст это резкие отличия, противоположенные цвета цветового круга. Для закрепления темы немного поиграем. Я буду выдавать вам фишки определенных цветов, вы должны прикрепить полученную фишку к контрастному для нее цвету.

Очень хорошо. Я убедилась, что вы усвоили тему «Контраст» и теперь без труда познакомитесь с нюансами и оттенками. Повторяясь, скажу, что слова нюанс и оттенок имеют один смысл. И теперь мы повторим упражнение с фишками, только прикреплять мы их будем не на контрастные, а на родственные цвету фишки основы.

Молодцы, отлично справились. Я вижу, что вы достаточно хорошо поняли, что же такое нюанс. Но для чего он нам нужен?
- Да, нюансы и оттенки необходимы художнику для того, что изображаемый объект был более реалистичным, объемным, «живым».

Ну вот, разобрались с тем, что такой нюанс и для чего он нужен. Но где же его взять? Ведь в нашей коробочке всего 12 баночек, а оттенков для работы необходимо очень много.
- Правильно, для получения того или иного оттенка, нюанса мы должны смешать краски на палитре. Но помним о том, что более трех цветов одновременно мы не смешиваем. Для получения нюанса зеленого, например, основой цвета в процессе смешивания, конечно же будет сам зеленый, а добавить в него можно что угодно: светлый или темный цвет, все зависит от того, какой оттенок вы хотите получить.
- Теперь переходим непосредственно к нашему заданию. Вы уже выполнили первый этап работы и теперь при помощи множества нюансов и оттенков красного вы должны доработать свой рисунок. Наконец-то мы узнаем, что это за пятно и чем оно станет в итоге. (Показ изображения грозди винограда зеленого цвета).
-Посмотрите, я выполнила заготовку зеленого цвета, применила различные нюансы зеленого и выделила ягоды, дополнила гроздь листом и падающей тенью. Вы можете увидеть, как отличаются эти два рисунка. Для того, что бы у вас было представление о виде винограда, перед собой вы можете наблюдать не только наглядное изображение, но и муляж винограда. Вы можете внимательно рассмотреть ягодки отдельно и гроздь в целом. Какие ягоды будут более темными, а какие будут блестеть и иметь блик. Фон вокруг изображения грозди писать не нужно. Гроздь зеленого винограда, написанная мною для вас, тоже может служить примером в работе.

Итак, ваша задача на уроке: выполнить изображение грозди винограда красного цвета с использованием большого количества нюансов и оттенков в технике гуашевой живописи. При выполнении поставленной задачи, мы двигаемся к основной цели: получение и развитие навыков живописи, научиться видеть и получать разнообразные оттенки одного цвета.
-Напомню: писать гуашевыми красками нужно без добавления лишней воды, менять воду, мыть палитру и кисти – по необходимости. Если нет вопросов ко мне, то можно начинать практическую работу. Я уверена, что у вас все получится! Дети отвечают на вопросы
Повторение темы «Контраст»
Дети по очереди выполняют задание
Учащиеся прикрепляют фишки к родственным основам
Дети отвечают на вопрос
Обращение к наглядности
Дети отвечают – смешивать краски на палитре
Обращение к наглядности
III Практическая работа учащихся Во время практической работы в классе играет тихая спокойная музыка.
Ведется фронтальная и индивидуальная работа с классом.
Во время работы проводится физкультминутка:
На зарядку солнышкоПоднимает нас.Поднимаем руки мыПо команде “раз”.А над нами веселоШелестит листва.Опускаем руки мыПо команде “два”. IV Заключительная часть урока 1. Просмотр и обсуждение работ, выполненных учащимися.
Для просмотра рисунков мольберты выставляются в одну линию, и на расстоянии вместе с детьми преподаватель анализирует каждую работу, выделяя недочеты и положительные стороны рисунков.
Я благодарю вас за старание на уроке.
2. Организованная уборка рабочих мест.
А теперь мы должны привести свои рабочие места в порядок. Убираем карандаши и ластики. Не забываем промыть кисти и хорошенько закрыть баночки с краской. Вытираем свои мольберты. Урок закончен, до свидания!

Приложенные файлы

Холодная цветовая гамма с преобладанием сине-зеленых тонов популярна в дизайне уже давно и совсем не собирается сдавать своих позиций, ведь благодаря благородству и разнообразию оттенков она помогает создавать непревзойденные и уникальные интерьеры.

Одной из важнейших причин популярности сине-зеленого цвета является богатая палитра его вариаций, которая в зависимости от преобладания нюансных оттенков может быть как теплой, так и холодной, как светлой и нежной, так глубокой и темной. Это многообразие позволяет создавать самые разные интерьеры.

Невзирая на то, что цветами этого года становятся теплые оттенки, их очень часто в интерьере дополняют холодные вариации синего и зеленого. Удивительно, но сине-зеленый цвет отлично «работает» как самостоятельно, так и в тандеме с другими оттенками. В одном месте он становится ярким акцентом, в другом — прекрасно подчеркивает окружающие тона.

Сине-зеленый цвет на самом деле намного глубже и шире, чем кажется на первый взгляд, — это богатая палитра оттенков от бирюзового до изумрудного, от зелёно-морского до зелёно-синего Крайола. Общее настроение таких цветов, характерными чертами которых является спокойствие, умиротворение и уют, позволяет создавать комфортные для человека помещения.

Варианты применения сине-зеленого цвета многочисленны. Кроме того, эти оттенки всегда популярны и никогда не выйдут из моды. Они прекрасно подойдут любителям холодной цветовой гаммы в качестве фонового цвета стен или отделки мебели. Те же, кто отдает предпочтение теплой гамме, могут использовать их в виде дополнительных оттенков в текстиле, мебели или декоре.

Интересно, что особенно популярны в современном дизайне не просто пространства, оформленные в сине-зеленых тонах, а композиционно сложные интерьеры с использованием открытого синего и зеленого цвета, которые при визуальном восприятии приобретают единство.

В таких интерьерах синие и зеленые тона зачастую используются не только в качестве основы, но и как дополнительные цвета к белой или теплой гамме. Благодаря прекрасной способности синих и зеленых оттенять и выставлять баланс, они нередко появляются вместе в текстиле и декоре.

Радует и то, что сине-зеленый цвет одинаково хорошо подходит для любой функциональной зоны, а также для всех видов отделки. Такие тона популярны в качестве красок для стен, искусственного камня, керамики, обивки мебели и текстильного оформления интерьеров.

Пастельная цветовая гамма никогда не устареет, однако особую популярность в последнее время набирают темные и яркие интерьеры, в которых найдется место и глубоким цветовым оттенкам, и насыщенным деталям. И тут на помощь дизайнерам приходят сине-зеленые тона, которые особенно богато и изысканно смотрятся в более темном исполнении.

Таким образом, становится совершенно понятной популярность сине-зеленого цвета, который таит в себе не просто приятный глазу оттенок, а целый каскад разнообразных тонов, благодаря которым интерьер обогащается и преображается, подобно хамелеону. Удивительное благородство и умиротворяющий характер цвета обеспечили ему лидирующие позиции как при использовании его в виде основной гаммы, так и в качестве дополнительных оттенков в дизайне.